Новое в счетах-фактурах в 2018 году


Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и новое в счетах-фактурах в 2018 году налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В деятельности компаний регулярно возникает необходимость как откорректировать и исправить счет-фактуру выставленную, так и принять исправленную либо откорректированную счет-фактуру от контрагента.

Несмотря на то, что Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» действует уже не первый год, Правила все еще называют «новыми», а значит и вопросы, связанные с корректировками и исправлениями счетов-фактур для многих бухгалтеров не теряют своей актуальности.

Постановлением №1137 была введена новая форма счета-фактуры, а также утверждены формы:

  • корректировочного счета-фактуры (его составление обязательно при изменении стоимости отгруженных товаров начиная с 01.10.2011г.),
  • исправительного счета-фактуры,
  • журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Кроме того Постановлением №1137 предоставляется право организациям составлять счета-фактуры в электронном виде.

Также были изменены:

  • формы книги покупок,
  • книги продаж,
  • порядок заполнения книги покупок и книги продаж в некоторых ситуациях,
  • порядок внесения исправлений в счета-фактуры.
Данным Постановлением существенно изменен порядок выставления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций, регламентирован порядок применения вычета по НДС при внесении исправлений в счета-фактуры, и выставление счетов-фактур покупателями в случае возврата товаров продавцам.

Оформлению счетов-фактур необходимо уделять особое внимание, т.к. во многих случаях некорректное их заполнение может привести к отказу в принятии вычетов и, соответственно, влечет за собой налоговые риски, которых большинство компаний старается избежать.

В каких случаях необходимо вносить исправления в счет-фактуру, а в каких случаях - составлять корректировочные счета-фактуры, мы и поговорим в данной статье.

Счета-фактуры с ошибками

На основании п.2 ст.169 НК РФ, Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

При этом, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие ФНС идентифицировать:

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
  • стоимость,
  • налоговую ставку,
  • сумму налога, предъявленную покупателю,
не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Однако, любые ошибки в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммах НДС повлекут за собой отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Об этом напомнил Минфин в своем Письме от 30.05.2013г. №03-07-09/19826:

«В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Подпунктами 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»

При этом, если такие ошибки произошли из-за технического сбоя или арифметических просчетов, выдается исправительный счет-фактура, в случае же, если изменяется цена или объем товаров (работ, услуг), то необходимо внесение корректировок и, соответственно, применяется корректировочный счет-фактура.

Корректировочные счета-фактуры

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, при изменении стоимости:
  • отгруженных товаров (работ, услуг),
  • переданных имущественных прав,
в том числе в случае изменения цены, уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 НК РФ.

В соответствии с положениями п.2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта (организации, ИП), составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании п.10 ст.172 НК РФ, вычеты суммы разницы, возникшей из-за изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения их количества, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ.

Условием для вычета разниц является наличие первичных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены и/или изменения количества, например:

  • договор,
  • соглашение,
  • и т.п.
При этом, учесть возникшие разницы можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров,
  • выполненных работ,
  • оказанных услуг,
  • переданных имущественных прав,
в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены и/или количества, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

На основании п.2 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставленный продавцом в случае уменьшения стоимости:

  • отгруженных товаров,
  • выполненных работ,
  • оказанных услуг,
  • переданных имущественных прав,
является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ.

Пунктом 5.2 ст.169 НК РФ предусмотрено, что к корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости:

  • отгруженных товаров,
  • выполненных работ,
  • оказанных услуг,
  • переданных имущественных прав,
в том числе в случае изменения их цены и/или уточнения количества.

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и/или уточнение количества;

5) количество товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости:

  • отгруженных товаров,
  • выполненных работ,
  • оказанных услуг,
  • переданных имущественных прав.
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы НДС до и после изменения их стоимости.

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

Пункт 6 ст.169 НК РФ предусматривает, что корректировочный счет-фактура (так же, как и обычный) подписывается:

  • Руководителем и главным бухгалтером компании,
  • либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры ИП, счет-фактура подписывается самим ИП с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Если Продавец уменьшил стоимость товаров (работ, услуг), то Покупатель должен восстановить суммы НДС, по которым налог уже был принят Покупателем к вычету.

Сделать это нужно на основании пп.4 п.3 ст.170 НК РФ:

  • Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены/количества.
По товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Покупатель отражает сумму восстановленного НДС в Книге продаж, а у Продавца данная сумма попадает в Книгу покупок.

Если же Продавец увеличил стоимость товаров (работ, услуг), то в соответствии с п.13 ст.171 НК РФ Покупатель может принять к вычету сумму разницы:

  • между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого увеличения.
На сумму «дополнительного» НДС делаются записи в Книге покупок у Покупателя и в Книге продаж у Продавца.

Повторный корректировочный счет- фактура

Учитывая, что стоимость:
  • отгруженных товаров,
  • выполненных работ,
  • оказанных услуг,
  • переданных имущественных прав,
может изменяться неоднократно, перед организациями встает вопрос о том, какие данные вносить в исправленный корректировочный счет фактуру.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 05.09.2012г. №03-07-09/127, при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру, показатели «до изменения» заполняются по данным «после изменения» первого корректировочного счета фактуры:

«В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В связи с этим при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке

Исправительные счета- фактуры

Если возникает необходимость в составлении исправительного счета-фактуры, то данные, указанные в строке 1 «номер и дата» исходного счета-фактуры, в точности переносятся в исправительный, а информация об исправлении отражается в строке 1а «номер исправления, дата».

При этом, все остальные показатели в исправительном счете-фактуре заполняются с учетом вносимых изменений.

Напомним, что исправлению подлежат ошибки, являющиеся основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Это те ошибки, которые препятствуют ФНС идентифицировать:

  • продавца,
  • покупателя,
  • наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав),
  • их стоимость,
  • налоговую ставку НДС.
К таким ошибкам относятся, в том числе, технические и/или арифметические ошибки, влияющие на количество, стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав).

При этом, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), была отражена в первоначальном счете-фактуре из-за счетной или технической ошибки, корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае поставщик должен составить исправительный счет-фактуру.

Такую же позицию изложила ФНС в своем Письме от 01.02.2013г. №ЕД-4-3/1406@:

«В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения №1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», путем составления нового экземпляра счета-фактуры.»

Согласно п.11 Правила ведения книги продаж (Постановление №1137), при регистрации в книге продаж:

  • счетов-фактур,
  • корректировочных счетов-фактур,
показатели в графах 4 - 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Соответственно, внесение исправлений в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) после окончания текущего налогового периода, влечет за собой составление дополнительных листов, и, как следствие – необходимость составления и подачи в ФНС уточненных налоговых деклараций по НДС.

Аналогичный подход изложен и в п.9 Правил ведения книги покупок (Постановление №1137):

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 - 12 книги покупок положительных значений, то есть в тот период, в котором они были получены.

Таким образом, у покупателей отсутствует возможность применения налогового вычета в том периоде, когда был получен первоначального счет-фактура в случае, если в этот счет-фактуру вносились исправления и был выставлен исправительный счет-фактура.

В этом случае вычет «входного» НДС переносится на тот налоговый период, в который был получен исправительный счет-фактура.


Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/332099/


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Исправления и корректировки
Ролики с новым 2018 годомНа 10 лет моложе новый сезон 2018Что стоит посмотреть в адлере и сочи 2018Пенсии до нового года 2018Когда платить налоги для ип в 2018 году


Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году Новое в счетах-фактурах в 2018 году


ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ